装备制造业：建立项目“四算”管理：以合同为源头，以项目为手段实现合同的测算、预算、核算与决算的管控体系
尊敬的各位管理层：
大家好！作为装备制造业的 CFO，我今天要向大家汇报的是如何建立项目“四算”管理，即以合同为源头，以项目为手段实现合同的测算、预算、核算与决算的管控体系。在当前市场竞争激烈、成本压力不断增大的环境下，建立科学有效的项目“四算”管理体系对于提升企业项目管理水平、增强企业盈利能力具有至关重要的意义。
一、合同测算：精准把控项目成本与收益
（一）合同测算的重要性
合同测算是项目“四算”管理的起点，它直接关系到项目是否可行、企业能否盈利。通过对合同条款、项目范围、工作量、市场价格等因素的综合分析和测算，我们可以提前预估项目可能产生的成本和收益，为项目的决策提供重要依据，避免盲目承接项目导致的成本失控和利润损失。
（二）合同测算的方法与步骤
- 收集基础数据：包括项目的技术要求、工程量清单、材料设备清单、人工定额、机械台班定额、市场价格信息等。这些基础数据是合同测算的基石，其准确性和完整性直接影响测算结果的可靠性。
- 分析合同条款：仔细研读合同中的各项条款，明确项目的范围、质量要求、工期要求、付款方式、违约责任等关键内容。特别是对于一些特殊条款，如变更索赔条款、价格调整条款等，要充分理解其含义和可能产生的影响，并在测算中予以考虑。
- 编制成本预算：根据收集的基础数据和分析的合同条款，按照企业内部的成本核算体系，分项编制项目成本预算。成本预算应包括直接成本（如材料费、人工费、机械使用费等）和间接成本（如管理费、财务费、利润等）。在编制过程中，要充分考虑各种风险因素，如市场价格波动、工程变更、不可抗力等，合理预留风险费用。
- 评估项目收益：在成本预算的基础上，结合合同约定的付款方式和价格条款，计算项目的预期收益。收益评估不仅要考虑项目的总收入，还要考虑资金的时间价值、项目的投资回收期等因素，综合评估项目的盈利能力和投资效益。
- 编制测算报告：将合同测算的过程和结果整理成详细的测算报告，包括项目概况、测算依据、成本预算、收益评估、风险分析等内容。测算报告应清晰、准确、完整，为项目的决策提供全面的参考依据。
（三）合同测算的注意事项
- 保持谨慎性：在合同测算过程中，要充分考虑各种不利因素和风险，避免过于乐观的估计。对于一些不确定的因素，要适当提高风险系数，确保测算结果能够真实反映项目的成本和收益情况。
- 加强沟通协调：合同测算涉及到多个部门和专业领域，如技术部门、采购部门、财务部门等。各部门之间要加强沟通协调，确保基础数据的准确性和一致性，共同完成合同测算工作。
- 定期回顾与更新：项目在实施过程中，可能会出现各种变化，如工程变更、市场价格波动等。因此，要定期回顾和更新合同测算结果，及时调整项目成本预算和收益评估，确保项目管理始终基于准确的测算数据。
二、项目预算：合理规划项目资源与成本
（一）项目预算的作用
项目预算是项目“四算”管理的核心环节，它是在合同测算的基础上，对项目实施过程中的各项资源和成本进行详细规划和安排。通过编制项目预算，可以明确项目各阶段、各环节的成本控制目标和资源分配计划，为项目的执行提供明确的指导和依据，确保项目在预算范围内顺利实施，同时也有助于提高企业的资源利用效率和成本管理水平。
（二）项目预算的编制原则
- 合法性原则：项目预算的编制必须符合国家相关法律法规和企业内部的财务管理制度，确保预算的合法性和合规性。
- 真实性原则：预算编制要基于真实的项目数据和市场情况，如实反映项目的成本和费用，不得虚报、瞒报或漏报。
- 完整性原则：项目预算应涵盖项目实施过程中的所有成本和费用，包括直接成本、间接成本、税金、利润等，不得遗漏任何一项费用。
- 科学性原则：预算编制要采用科学合理的方法和手段，充分考虑项目的实际情况和市场变化趋势，确保预算的科学性和合理性。
- 可控性原则：项目预算应具有一定的灵活性和可控性，能够根据项目实施过程中的实际情况进行调整和优化，同时也要明确各责任主体的预算控制责任，确保预算的有效执行。
（三）项目预算的编制方法
- 零基预算法：不考虑以往的预算基数，一切从零开始，根据项目实际需要和企业资源状况，逐项审议各项费用的必要性、合理性和金额大小，重新编制预算。这种方法有助于提高预算的科学性和合理性，但编制工作量较大。
- 增量预算法：以基期预算为基础，结合项目实施过程中的变化情况，对各项费用进行调整和补充，编制新的预算。这种方法编制相对简单，但容易受到基期预算的影响，可能导致预算不准确。
- 滚动预算法：根据项目实施的进度和市场变化情况，定期对预算进行滚动调整和更新，使预算始终保持与项目实际情况相适应。这种方法有助于提高预算的灵活性和适应性，但需要建立完善的预算调整机制和信息系统。
- 作业成本法：以作业为中心，将企业的资源消耗与作业活动相联系，通过作业成本的归集和分配，计算出各作业的成本，再将作业成本分配到项目中，编制项目预算。这种方法能够更准确地反映项目的成本构成和资源消耗情况，但实施难度较大，需要建立复杂的作业成本核算体系。
（四）项目预算的编制步骤
- 确定预算目标：根据企业的战略规划和项目合同要求，确定项目预算的总体目标和各阶段、各环节的具体目标。预算目标应明确、具体、可衡量，能够为项目的执行提供明确的方向和指导。
- 编制预算草案：各责任部门根据预算目标和自身业务情况，编制本部门的预算草案，包括收入预算、成本预算、费用预算等。预算草案应详细列明各项费用的计算依据、计算方法和金额大小，并附上相关的说明和资料。
- 审核与平衡：财务部门对各部门提交的预算草案进行审核，检查预算的合法性、真实性和完整性，对不符合要求的预算草案提出修改意见。同时，要对各责任部门的预算草案进行综合平衡，确保项目预算的总体目标得以实现，各责任部门之间的预算协调一致。
- 审批与下达：审核平衡后的项目预算草案报企业高层领导审批，审批通过后正式下达各责任部门执行。各责任部门要根据下达的预算，进一步细化和分解预算指标，落实到具体的项目环节和责任人，确保预算执行的有效性和可控性。
（五）项目预算的执行与控制
- 建立预算执行监控体系：通过建立完善的预算执行监控体系，实时跟踪和监控项目预算的执行情况，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题。监控体系可以包括预算执行进度报表、预算执行分析报告、预算执行预警机制等多种形式，确保预算执行信息的及时、准确和完整。
- 加强预算执行分析：定期对项目预算执行情况进行分析，对比实际执行情况与预算目标的差异，找出差异产生的原因，提出相应的改进措施和建议。预算执行分析可以采用同比分析、环比分析、因素分析等多种方法，深入挖掘预算执行数据背后的信息，为预算调整和项目决策提供有力支持。
- 严格预算调整审批：项目在实施过程中，如遇特殊情况需要调整预算，必须严格履行预算调整审批程序。预算调整申请应详细说明调整的原因、内容、金额和影响，经相关部门审核和企业高层领导审批后方可执行。未经批准，任何部门和个人不得擅自调整项目预算。
- 强化预算执行考核：将项目预算执行情况纳入各责任部门和相关人员的绩效考核体系，根据预算执行的准确性和可控性进行奖惩，激励各责任主体积极主动地执行预算，确保项目预算目标的实现。
三、项目核算：准确记录项目成本与费用
（一）项目核算的意义
项目核算是项目“四算”管理的基础工作，它通过对项目实施过程中的各项成本和费用进行准确记录、归集和分配，为项目的成本控制、预算执行分析和决算编制提供真实、准确的数据支持。只有做好项目核算工作，才能确保项目成本的透明化和可控化，及时发现和解决项目成本管理中存在的问题，提高企业的成本管理水平和盈利能力。
（二）项目核算的内容
- 成本核算：包括直接成本核算和间接成本核算。直接成本核算主要是对项目实施过程中直接消耗的材料、人工、机械等成本进行核算，按照一定的成本核算对象和成本核算方法，将直接成本准确归集到各个项目环节和成本核算对象上。间接成本核算则是对项目实施过程中发生的管理费用、财务费用、辅助生产费用等间接成本进行核算，采用合理的分配标准和方法，将间接成本分配到各个项目环节和成本核算对象上。
**：除了成本核算外，项目核算还包括对项目实施过程中的各项费用进行核算，如办公费、差旅费、业务招待费等。费用核算要严格按照企业的财务管理制度和费用报销标准进行，确保费用的真实性和合理性，同时要将费用按照项目和部门进行归集和分类，为费用控制和分析提供数据支持。 3. 收入核算：对于一些边施工边结算的项目，还需要进行收入核算。收入核算要根据合同约定的结算方式和结算周期，准确确认项目的收入金额，并按照权责发生制原则进行收入的会计处理，确保项目收入的真实性和准确性。
（三）项目核算的方法
- 会计核算方法：采用借贷记账法，按照会计准则和企业会计制度的要求，对项目实施过程中的各项经济业务进行会计核算。会计核算要以合法、有效的原始凭证为依据，确保会计信息的真实、准确和完整。同时，要按照会计科目体系，对项目成本、费用、收入等进行分类核算，为财务报表的编制提供基础数据。
- 成本核算方法：根据项目的实际情况和成本核算对象的特点，选择合适的成本核算方法，如品种法、分批法、分步法等。成本核算方法的选择应能够准确反映项目的成本构成和成本水平，同时也要便于成本的归集、分配和控制。在成本核算过程中，要合理确定成本核算对象，明确成本核算范围，采用科学合理的成本分配标准和方法，确保成本核算的准确性和合理性。
- 辅助核算方法：除了会计核算和成本核算方法外，还可以采用一些辅助核算方法，如项目台账核算、成本卡片核算等。这些辅助核算方法可以对项目成本和费用进行更加详细、直观的记录和分析，为项目的成本控制和决策提供更加丰富的数据支持。
（四）项目核算的流程
- 原始凭证收集与审核：项目实施过程中产生的各项经济业务都要有合法、有效的原始凭证作为记录和核算的依据。各责任部门要及时收集和整理原始凭证，并交由财务部门进行审核。财务部门要对原始凭证的真实性、合法性、完整性进行严格审核，对于不符合要求的原始凭证，要退回相关部门进行补充和完善。
- 会计分录编制与账务处理：审核无误的原始凭证由财务人员根据会计准则和企业会计制度的要求，编制相应的会计分录，并进行账务处理。账务处理要按照会计科目体系和借贷记账法的要求，准确记录各项经济业务的发生和变化情况，确保会计账簿的记录真实、准确、完整。
- 成本归集与分配：在账务处理的基础上，按照成本核算方法和成本核算对象，对项目实施过程中的各项成本进行归集和分配。成本归集要按照成本项目和成本核算对象，将直接成本和间接成本分别归集到各个项目环节和成本核算对象上。成本分配要采用合理的分配标准和方法，将间接成本分配到各个项目环节和成本核算对象上，计算出各个项目环节和成本核算对象的总成本和单位成本。
- 费用归集与分类：对于项目实施过程中的各项费用，要按照项目和部门进行归集和分类。费用归集要以费用报销单和相关凭证为依据，将费用按照项目和部门进行汇总统计。费用分类要按照费用的性质和用途，将费用分为办公费、差旅费、业务招待费等不同的类别，为费用控制和分析提供数据支持。
- 收入确认与核算：对于边施工边结算的项目，要根据合同约定的结算方式和结算周期，及时确认项目的收入金额，并按照权责发生制原则进行收入的会计处理。收入确认要以结算单、发票等合法、有效的凭证为依据，确保收入的真实性和准确性。收入核算要按照会计科目体系，对项目收入进行分类核算，为财务报表的编制提供基础数据。
- 财务报表编制：在成本核算、费用核算和收入核算的基础上，按照会计准则和企业会计制度的要求，编制项目财务报表。项目财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等，通过财务报表可以全面反映项目的财务状况、经营成果和现金流量情况，为项目的成本控制、预算执行分析和决算编制提供重要的财务信息。
（五）项目核算的注意事项
- 规范核算基础：建立健全项目核算的基础工作，如会计科目体系、成本核算对象、成本核算方法、费用报销标准等，确保项目核算的规范性和一致性。同时，要加强原始凭证的管理，规范原始凭证的填制、审核和传递流程，确保原始凭证的真实、合法、完整。
- 加强核算时效性：项目核算要及时、准确地反映项目实施过程中的各项经济业务，避免出现核算滞后、数据不准确等问题。财务部门要与项目实施部门加强沟通协调，及时获取项目实施过程中的相关信息，确保核算数据的及时更新和准确反映。
- 确保核算准确性：项目核算涉及到大量的数据处理和计算工作，要确保核算结果的准确性。财务人员要具备扎实的会计专业知识和严谨的工作态度，严格按照会计准则和企业会计制度的要求进行核算，同时要加强核算过程中的审核和复核工作，确保核算数据的真实、准确、完整。
- 强化核算分析：项目核算不仅要记录和反映项目成本、费用和收入等数据，还要对核算数据进行深入分析，挖掘数据背后的信息，为项目的成本控制、预算执行分析和决策提供有力支持。核算分析可以采用成本分析、费用分析、收入分析、盈利能力分析等多种方法，从不同角度对项目核算数据进行分析和解读，找出项目成本管理中存在的问题和潜在的风险，提出相应的改进措施和建议。
四、项目决算：全面评估项目成本与效益
（一）项目决算的目的
项目决算是项目“四算”管理的终点，也是对项目全过程成本管理和效益评估的重要环节。通过对项目实施过程中的各项成本、费用、收入等数据进行全面汇总、分析和总结，编制项目决算报告，可以准确反映项目的最终成本、实际收益和投资回报情况，为企业的项目管理决策提供重要的参考依据，同时也有助于总结项目实施过程中的经验和教训，为今后类似项目的实施提供借鉴和参考。
（二）项目决算的内容
- 成本决算：对项目实施过程中的各项成本进行全面汇总和分析，包括直接成本、间接成本、其他成本等。成本决算要详细列明各项成本的计算依据、计算方法和金额大小，并与项目预算和合同测算进行对比分析，找出成本差异产生的原因，评估成本控制的效果和合理性。
- 费用决算：对项目实施过程中的各项费用进行全面汇总和分析，包括办公费、差旅费、业务招待费等。费用决算要按照项目和部门进行分类汇总，详细列明各项费用的发生金额和报销依据，并与费用预算进行对比分析，评估费用控制的效果和合理性。
- 收入决算：对项目实施过程中的各项收入进行全面汇总和分析，包括合同收入、变更收入、索赔收入等。收入决算要详细列明各项收入的确认依据、确认时间和金额大小，并与合同约定的收入进行对比分析，评估收入实现的情况和合理性。
- 利润决算：根据成本决算、费用决算和收入决算的结果，计算项目的最终利润。利润决算要详细列明项目的总收入、总成本、总费用和净利润，并与项目预算和合同测算的预期利润进行对比分析，评估项目的盈利能力和投资回报情况。
- 投资回报率决算：计算项目的投资回报率，评估项目的投资效益。投资回报率决算要综合考虑项目的总投资、总收益、投资回收期等因素，采用合适的计算方法和指标，如内部收益率（IRR）、净现值（NPV）、投资回收期等，对项目的投资效益进行全面评估和分析。
（三）项目决算的编制步骤
- 收集整理决算资料：项目结束后，要全面收集和整理项目实施过程中的各项决算资料，包括合同文件、设计文件、施工图纸、变更文件、结算文件、财务账簿、会计凭证等。这些资料是编制项目决算报告的重要依据，要确保其真实、完整、准确。
- 核对账目与数据：对项目财务账簿、会计凭证等财务资料进行全面核对，确保账账相符、账实相符、账证相符。同时，要对项目实施过程中的各项成本、费用、收入等数据进行全面核对和整理，确保数据的真实、准确、完整。
- 编制决算报表：根据收集整理的决算资料和核对后的数据，按照规定的格式和内容，编制项目决算报表。项目决算报表主要包括成本决算表、费用决算表、收入决算表、利润决算表、投资回报率决算表等，通过决算报表可以全面反映项目的最终成本、实际收益和投资回报情况。
- 撰写决算报告：在编制决算报表的基础上，撰写项目决算报告。决算报告应包括项目概况、决算编制说明、成本决算分析、费用决算分析、收入决算分析、利润决算分析